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标题: FAR读书笔记之Non for Profit Accounting(一） [打印本页]

作者: kevin 时间: 2014-6-9 10:01
标题: FAR读书笔记之Non for Profit Accounting(一）
本帖最后由 kevin 于 2014-6-9 10:06 编辑

一、Private sector Not-for-Profit accounting关键要点

1. 明确permanent restricted, temporarily restricted和unrestricted三类net assets的区别

2. 了解contribution与exchange transaction的区别，以及contribution的会计处理

3. expense的会计处理与列报

4. reclassification的会计处理

5. Not-for-Profit entity的现金流量表与企业的差异

二、适用会计准则和会计制度

非营利性机构(Not-for-Profit entity)包括了private sector（私立）NFP和public sector/governmental(公立) NFP. Private sector的非营利性组织，主要适用于FASB的准则。public sector的主要适用GASB准则。本章讲解的是适用FASB准则的私立非营利性组织。

适用FASB准则意味着采用了accrual basis（权责发生制），因而非营利机构计提收入和费用的原则和营利性企业一致。

三、非营利机构介绍

非营利组织是那些不以盈利为目的的社会服务机构。下图是关于非营利性机构经济利益流入和流出的流程图。

[attach]152[/attach]

(1)、contribution和exchange revenue分别是什么？(Wiley Module 22 A.1.m)

因为目的为非营利，因而维持这类组织运营的资金来源，不仅仅包括了以交换为媒介的交易收入(exchange revenue)，即提供相应的服务或产品来从会员或者公众那里获得的收入（这一点和营利性企业一样），更包括公众的捐赠收入（contribution revenue）。Contribution是最常见的non-exchange transaction。典型的exchange revenue有会员费，服务费。而捐赠，即可以是一次性给付的，也可以是多年分期给付的，既可以是property，也可以是service。

(2)、什么是net assets?

Net assets（净资产）相当于企业资产负债表里的所有者权益。NFP的净资产账户反映了该非营利机构运营的经济成果和募捐成果，是除了liability之外另一种资金来源。Net assets=assets-liability. Contribution和exchange revenue会增加net assets。

(3)、unrestricted，temporarily restricted和permanently restricted分别指什么？

unrestricted, temporarily restricted和permanently restricted指的是非营利机构收到的contribution的受捐赠者限制的程度(Wiley Module 22 A.1.b)。例如：当donor指明捐赠只能用于特定的用途时，该笔捐赠就是restricted的。以下分别就这三种contribution和net assets做相应的介绍

a. unrestricted contribution/net assets (Wiley Module 22 A.1.e & A.1.m)

Unrestricted contribution和exchange revenue增加unrestricted net assets。

Unrestricted net assets（非受限净资产）指的是组织拥有的、可以根据管理层意志支配（at discretion of governing board）的那部分净资产,包括了那些由治理层。

Example: For Guiding Light, a nongovernmental nonprofit religious organization, net assets that can be expended in accordance with the wishes of the governing board of the organization should be reported as ?

例题解析：” in accordance with the wishes of the governing board”这句话说明了净资产可以根据管理层自己的意愿去使用，这属于unrestricted net assets的特征，所以，应该被列报为unrestricted asset.

b. temporarily restricted contribution/net assets (Wiley Module 22 A.1.d)

Temporarily contribution增加 temporarily net assets.

这一类contribution/net assets的特征是restriction是临时的（temporary）。当到了donor限定的时间或者用于donor指定的用途之后，这类net assets会被消耗殆尽（费用化或折旧）或者重分类(reclassify)为unrestricted net assets.

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注意：会计准则把temporarily restricted net assets定义为“net assets with restrictions that expired by passage of time or can be removed and fulfilled by action of organization”。

Temporary restriction会存在以下四类：

i). Purpose restriction: donor要求捐出的资产必须用于某个特定的用途和目的 (除了indefinite purpose之外), 比如R&D，fund raising。往往在实现相应用途的时候，机构是”费用化”相应的支出。

ii). Time restriction: donor承诺未来某个固定时间才会捐出相应的资产或者要求非营利机构只有到了未来某个时候才能使用该项资产

EXAMPLE: United Hope, a private not-for-profit voluntary health and welfare organization, in 2012 received $500 contributions from donors who stipulated that the money not be spent until 2013.

例题解析：这个例子中，这笔contribution只有到了2013年的时候该非营利机构才能用于自由使用。像这一类型的限制就是属于典型的time restriction。

iii).Acquisition of depreciable asset: 捐出的资产用于采购固定资产等需要进行折旧的长期资产

EXAMPLE: Save the Planet, a private nonprofit research organization, received a $500,000 contribution from Ms. Susan Clark. Ms. Clark stipulated that her donation be used to purchase new computer equipment for Save the Planet’s research staff. The contribution was received in August of 2012, and the computers were acquired in January of 2013. For the year ended December 31, 2012, how the $500,000 contribution should be reported, unrestricted, temporarily restricted or permanently restricted?

例题解析：在这道题目里面，donor规定其所捐献的钱是用于购买电脑设备，电脑设备是属于depreciable asset，所以这道题目里，donor的这笔contribution是需要被归集到temporarily restricted asset里面的。

iv).Term endowment: 捐出的资产必须在未来某段期限内用于投资，到了一定期限之后该非营利组织可以自由使用。

c. permanent restricted contribution/net assets (Wiley Module 22 A.1.c)

这一类的净资产的特征是donor指定”must be invested or maintained indefinitely and income derived from that can be used for restricted or unrestricted purpose”。也就是说，这一类contribution真正给机构带来benefits的不是contribution本身，而是由contribution本身而产生的收入

可以达到这个目的的contribution往往包括了：

i) 艺术品 (works or arts)

ii) endowment（本金永远用于投资，产生的income或者capital gain才能供非营利机构使用）

iii) 土地（donor要求长期持有）

注意：

(1). 可以成为permanent restricted net asset的contribution种类十分有限，往往是那些无法折旧、没有经济使用年限的资产，如上面的艺术品、土地、永久性投资

(2). 有时候题目中还会出现一种endowment叫做quasi endowment。Quasi endowment是由机构管理/治理层指明永久用于投资。因为该restriction并非donor施加的，因而是属于unrestricted net assets.

(3)、区分unrestricted, temporarily restricted和permanently restricted的那些restriction都是donor-imposed的，不是governing body imposed的。

(4)、非营利机构的Expense (Wiley Module 22 A.1.u)

Expense减少net assets. FASB要求所有的费用都从unrestricted net asset中扣除。这就带来了一个问题，并非所有用于费用开销的资金是来自于unrestricted net assets，可能还会来自于temporarily restricted net assets（只要符合donor提出的stipulation）。所以，在计提费用之前，需要对相应来自于restricted net assets中的金额进行reclassification(重分类)

(5)、什么是reclassification？

net assets在各个类别中间的重分类就是reclassification。Reclassification在账簿上面的体现就是减少一类net assets，同时增加另一类net assets相同的金额。

reclassification的原因有两个：

a. expiration of time restriction。如果donor-imposed restriction是time restriction，即只有到了某个时间之后所捐献的资产才可用于该组织自由使用，那么当到了那个约定的时间之后，会被重分类为另一种净资产。

b. accomplishment or removal of particular purpose. 如果donor-imposed restriction是purpose restriction，该组织按照要求将资产用于了特定的目的之后， reclassify net assets。

c. satisfaction of equipment acquisition restriction。当购买了equipment之后，用于购买该固定资产的那项contribution得进行reclassification。

作者: mcjm26 时间: 2014-6-18 02:35
thanks for sharing! I can't wait to see the rest of the note of this topic!

作者: sheenachen 时间: 2014-10-22 05:02
thanks~~~~~~~~~

作者: 305238170 时间: 2014-12-5 05:08
楼主太赞了！

作者: wendy 时间: 2015-1-23 11:23
thanks for sharing

作者: forcpa 时间: 2015-6-16 12:03
lz好人啊。感谢

作者: 2015scz 时间: 2015-7-10 23:21
顶顶顶从顶顶顶顶顶顶顶顶

作者: joweit0517 时间: 2015-7-14 19:05
大大謝謝您~